Nieuwe vereenvoudiging betreffende eigen werk in onroerende staat

Recentelijk zijn er onder Europese druk in België wijzigingen doorgevoerd ten aanzien van de btw-behandeling van het eigen werk in onroerende staat. Voortaan is eigen werk in onroerende staat verricht voor eigen bedrijfsdoeleinden niet langer aan btw onderworpen wanneer het eigen werk uitgevoerd wordt door een btw-plichtige met volledig recht op aftrek van de voorbelasting. Deze aanpassing zorgt voor een aanzienlijke beperking van de gevallen waarin ‘eigen werk in onroerende staat’ aan btw onderworpen moet worden (Wet van 29 november 2017, Belgisch Staatsblad van 6 december 2017). 

Context

De btw-wetgeving voorziet in een gelijkstelling van bepaalde handelingen met een belastbare dienstprestatie. Dit is onder meer het geval voor werk in onroerende staat dat een belastingplichtige zelf voor de doeleinden van zijn economische activiteit uitvoert. Men kan hierbij denken aan de bouw, door eigen personeel, van een opslagplaats voor het opslaan van goederen. 

De bedoeling van dergelijke gelijkstelling bestaat erin om op het vlak van btw geen onderscheid te creëren naargelang de belastingplichtige het werk in onroerende staat zelf verricht, dan wel dat deze het laat verrichten door een derde. 

Dergelijke regeling geldt niet voor herstellings-, onderhouds- en reinigingswerk. Hierbij werd in het verleden reeds beslist dat dergelijk werk in geen enkele veronderstelling nog aan btw moet worden onderworpen (beslissing nr. E.T.130.422 van 5 juli 2016).

Dergelijke regeling geldt evenmin voor ‘beroepsoprichters’. Zij zijn geen btw verschuldigd op de gebouwen die zij zelf oprichten voor doeleinden van hun economische activiteit.

Aanpassing onder Europese druk

Deze regeling van eigen werk in onroerende staat verricht voor eigen bedrijfsdoeleinden was echter niet geheel conform de Europese Btw-Richtlijn. De Europese regeling laat immers de lidstaten slechts toe het eigen werk in onroerende staat verricht voor eigen bedrijfsdoeleinden gelijk te stellen met een belastbare dienst, voor zover het eigen werk betreft dat uitgevoerd wordt door een btw-plichtige die geen volledig recht op aftrek van de btw heeft. 

Recentelijk werd de Belgische regeling hiermee in overeenstemming gebracht. Dit houdt in dat met ingang van 16 december 2017 (10 dagen na publicatie van de wetswijziging in het Belgisch Staatsblad) eigen werk in onroerende staat verricht voor eigen bedrijfsdoeleinden niet langer aan btw moet worden onderworpen wanneer het eigen werk uitgevoerd wordt door een btw-plichtige met een volledig recht op aftrek van de voorbelasting. 

Bijgevolg zal er enkel nog sprake zijn van een belast eigen werk in onroerende staat verricht voor eigen beroepsdoeleinden indien het werk wordt uitgevoerd door een belastingplichtige zonder of met een beperkt recht op aftrek van btw. Hierbij kan worden gedacht aan een bankinstelling of ziekenhuis dat eigen werk in onroerende staat verricht. Hierbij zal dus nog steeds het werk in onroerende staat aan btw moeten worden onderworpen. 

Valt nog op te merken dat deze wijziging niet geldt wanneer een belastingplichtige zelf werk in onroerende staat verricht om niet, voor zijn privédoeleinden of deze van zijn personeel of, meer in het algemeen, voor andere doeleinden dan deze van zijn economische activiteit. Hierbij is bijgevolg nog steeds btw verschuldigd.

Wenst u over dit alles meer te weten, neem dan contact op met Wim De Pelsmaeker (VAT Partner) of uw dossierverantwoordelijke.